Sozialversicherung

Die Regelung, dass die Zuständigkeit der Sozialversicherung eines Landes bei COVID-bedingtem Home Office sich an der vor der Pandemie ausgeübten Tätigkeit orientiert, wurde bis 30.6.2022 verlängert. Ansonsten würde bei mehr als 25 % Arbeit im Home Office im Ausland die Zuständigkeit der SV in den Wohnortstaat im Ausland wechseln. Wenn allerdings die Arbeit im Home Office unabhängig von COVID (oder aufgrund guter Erfahrungen während der COVID-Zeit) im Ausland ausgeübt wird, dann gilt die 25 % Grenze auch schon 2021 zu beachten.

 

Steuer Deutschland

Die Vereinbarung zwischen Österreich und Deutschland, dass COVID-bedingte Home Office Tage nicht schädlich sind für Grenzgänger (d.h. bei der Zählung der maximal 45 Nichtrückkehrtage im Kalenderjahr nicht zu zählen sind), wurde ebenfalls bis zum 30.6.2022 verlängert, wobei eine weitere Verlängerung ausgeschlossen wurde.

 

Quarantäne iZm begünstigter Auslandstätigkeit

Eine in Österreich verbrachte Quarantänezeit unterbricht nach Ansicht des BMF auf jeden Fall die begünstigte Auslandstätigkeit, auch wenn zuvor die Monatsfrist erreicht wurde und auch danach die Auslandstätigkeit fortgesetzt wird.

Mit 1.1.2020 wurde eine Lohnsteuerabzugsverpflichtung für ausländische Arbeitgeber ohne Betriebsstätte in Österreich eingeführt. Diese Verpflichtung wurde nun rückwirkend aufgehoben, weil anscheinend viele ausländische Arbietgeber keine Lohnabrechnung in Österreich eingerichtet haben – und vor allem auch deswegen, weil aufgrund der COVID-Maßnahmen viele Österreicher im Home Office arbeiteten und für diese Tage die Lohnsteuerpflicht in Österreich besteht. Anstatt dessen kommt es zu einer Mitteilungspflicht des ausländischen Arbeitgebers an das österreichische Finanzamt, wenn der Mitarbeiter in Österreich unbeschränkt steuerpflichtig ist und hier für mehr als 6 Monate seinen Tätigkeitsmittelpunkt hat. Die Meldung sollte am besten mit dem Formular L17 erfolgen (hier sind alle melderelevanten Informationen erfasst – auch jene, die zu etwaigen Steuerermäßigungen in Österreich führen). Die Übermittlung muss bis zum 31.1. des Folgejahres erfolgen, bei elektronischer Übermittlung bis zum 28.2. des Folgejahres. Nur für 2020 wurde eine Frist bis zum 31.3.2021 in das Gesetz aufgenommen.

Zu beachten ist für die ausländischen Arbeitgeber allerdings, dass für die in österreich sozialversicherungspflichtigen Mitarbeiter der Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds (kurz DB) trotzdem abzuführen ist.

Es wurde Ende Oktober 2019 im § 33 Abs 11 ESTG klargestellt, wie der Familienbonus plus bei der Progressionsberechnung berücksichtigt wird. Es gilt folgende Regelung:

• Im ersten Schritt wird das inländische (steuerpflichtige) Einkommen ermittelt.
• Dann wird das steuerfreie Auslandseinkommen dazugezählt und es wird die fiktive Steuer für das Gesamteinkommen ermittelt. Dabei werden keine Absetzbeträge berücksichtigt. Die so ermittelte Steuer wird durch das Gesamteinkommen dividiert und man erhält den Durschnittssteuersatz.
• In der Folge wird das Inlandseinkommen mit dem Durchschittssteuersatz multipliziert und von diesem Steuerbetrag werden nun die vollen Absetzbeträge abgezogen.

Dies bedeutet, dass der FABO+ bei Mitarbeitern, die in einm Jahr sowohl steuerpflichtige Inlandsbezüge als auch steuerfreie Auslandsbezüge erhalten, in voller Höhe bei der Inlandssteuer abzogegen wird. Dies muss der Mitarbeiter jedoch bei der Steuererklärung beantragen, da bei der monatlichen Lohnabrechnung der FABO+ natürlich nur anteilig für die steuerpflichtigen Monate berücksichtigt werden kann. 

 

Hinweis bei Auslandseinsatz mit fiktiver österreichischer Steuer (Hypotax, Tax Protection …)

Wurde der FABO+ bei der (monatlichen) Berechnung eines fiktiven Steuerabzuges berücksichtigt, dann kann der Mitarbeiter bei nicht ganzjährigem Auslandsaufenthalt hier doppelt gewinnen, da weniger fiktive Steuer abgezogen wird und er trotzdem den  vollen FABO+ bei der Steuererklärung geltend machen kann. Dies geht natürlich nur dann, wenn ein Mitarbeiter nicht das ganze Jahr im Ausland steuerpflichtig ist.

Österreich und das Vereinigte Königreich von Großbritannien und Nordirland haben am 23.10.2018 ein neues DBA unterzeichnet. Dieses Abkommen ersetzt ab Inkrafttreten jenes aus dem Jahr 1969. Das neue DBA hat zwei verschiedene Inkrafttretenszeitpunkte. Für Briten mit Tätigkeiten in Österreich gilt das Abkommen ab dem 1.1.2020. Für Österreicher in UK ist die Anwendbarkeit des neuen DBAs mit Beginn des neuen Steuerjahres mit 6.4.2019 (bzw.1.4.2019 für die KöSt) vorgesehen.

Für den Bereich der Arbeitnehmerentsendung ändert sich eigentlich nur, dass die 183 Tage-Frist jetzt nicht mehr im Steuerjahr (6.4. – 5.4.) gilt, sondern sich auf einen Zeitraum von 12 Monaten bezieht. Die Anrechnungsmethode zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ist weiterhin vorgesehen.

Österreich und Japan haben am 30.1.2017 ein neues DBA abgeschlossen. Das neue DBA wird voraussichtlich am 1.1.2019 anwendbar sein und bringt bei der Arbeitnehmerentsendung ein paar Änderungen mit sich.

 

So gilt die 183-Tage-Frist nicht wie bisher im Bezug auf das Kalenderjahr, sondern auf einen 12-Monatszeitraum. Und die Doppelbesteuerung wird nicht mehr im Wege der Anrechnungsmethode vermieden, es kommt auch hier die von Österreich üblicherweise angewandte Befreiungsmethode zur Anwendung. Japan bleibt hingegen bei der Anrechnungsmethode.

 

Gänzlich neu ist die Regelung, wonach die Bestimmung für Aufsichtsräte auch für „ähnliche Organe mit leitender Tätigkeit“ (managing functions) gilt. Dies wird wohl auch für Geschäftsführer gelten, die dann – unabhängig vom tatsächlichen Arbeitsort – immer im Ansässigkeitsstaat der Gesellschaft steuerpfilchtig sind, vergleichbar mit der Regelung für (Fern)geschäftsführer im DBA Deutschland.